Employee Stock Options Bulletin Veröffentlicht: Januar 2008 Inhalt zuletzt geändert: Oktober 2009 ISBN: 978-1-4249-4458-3 (Drucken), 978-1-4249-4459-0 (PDF), 978-1-4249-4460- 6 (HTML) Diese Publikation dient nur als Anleitung. Es ist nicht als Ersatz für die Arbeitgeber Gesundheit Steuergesetz und Verordnungen vorgesehen. 1. Arbeitgeber Steuerpflicht auf Aktien Optionspara Zweck des Bulletins Dieses Bulletin unterstützt die Arbeitgeber bei der Bestimmung, welche Beträge der Arbeitgeber Gesundheitssteuer (EHT) unterliegen. EHT wird von Arbeitgebern gezahlt, die eine Vergütung zahlen: für Arbeitnehmer, die in einer Betriebsstätte (PE) des Arbeitgebers in Ontario berichten, und für Arbeitnehmer, die nicht für eine Arbeit bei einem Arbeitgeber des Arbeitgebers berichten, die aber von oder über bezahlt werden Ein PE des Arbeitgebers in Ontario. Ein Arbeitnehmer gilt als berufstätig in einer Betriebsstätte eines Arbeitgebers, wenn der Arbeitnehmer persönlich zur Betriebsstätte kommt. Kommt der Arbeitnehmer nicht persönlich zur Betriebsstätte, so gilt der Arbeitnehmer als berufstätig in einer Betriebsstätte, wenn er vernünftigerweise als Betriebsstätte anzusehen ist. Weitere Informationen zu diesem Thema finden Sie im Informationsbulletin Permanent Establishment. Aktienoptionen Im Rahmen einer Vereinbarung zur Emission von Wertpapieren werden Mitarbeiteraktienoptionen gewährt, wobei ein Unternehmen seinen Mitarbeitern (oder Mitarbeitern eines Konzerns ohne Erwerbszweck) ein Recht zum Erwerb von Wertpapieren beider Gesellschaften gewährt. Der Begriff Wertpapiere bezieht sich auf Aktien des Grundkapitals einer Gesellschaft oder Anteile eines Investmentfondsvertrages. Definition der Vergütung Die Vergütung im Sinne des § 1 Abs. 1 Körperschaftsteuergesetz sieht alle Zahlungen, Leistungen und Zulagen, die von einer Person, die aufgrund der §§ 5, 6 oder 7 des Bundeseinkommens eingegangen ist, als eingegangen gilt Tax Act (ITA), sind verpflichtet, in das Einkommen einer Person aufgenommen werden, oder wäre erforderlich, wenn die einzelnen wohnhaft in Kanada. Aktienoptionen werden gemäß § 7 ITA in den Erträgen erfasst. Arbeitgeber sind daher verpflichtet, EHT auf Aktienoptionsleistungen zu zahlen. Non-arms length corporations Wird eine Aktienoption an einen Arbeitnehmer von einer Kapitalgesellschaft ausgegeben, die mit dem Arbeitgeber keine Rüstungslaufzeit (im Sinne des § 251 ITA des Bundes) mit dem Wert der durch die Aktie erhaltenen Leistungen behandelt Option ist in der Vergütung des Arbeitgebers für EHT Zwecke bezahlt enthalten. Der Arbeitnehmer zog nach Ontario PE von Nicht-Ontario PE. Ein Arbeitgeber ist verpflichtet, EHT auf den Wert aller Aktienoptionen zu zahlen, die entstehen, wenn ein Mitarbeiter Aktienoptionen während einer Periode ausübt, in der seine Vergütung Gegenstand von EHT ist. Dies schließt Aktienoptionen ein, die möglicherweise gewährt wurden, während der Mitarbeiter für eine Arbeit an einem nicht-Ontario PE des Arbeitgebers berichtet. Arbeitnehmer in nicht-Ontario PE umgezogen Ein Arbeitgeber ist nicht verpflichtet, EHT auf den Wert der Aktienoptionsleistungen zu zahlen, die entstehen, wenn ein Mitarbeiter Aktienoptionen ausübt, während er für eine Arbeit bei einem PE des Arbeitgebers außerhalb von Ontario berichtet. Arbeitnehmer, der keine Arbeit an einem PE des Arbeitgebers gemeldet hat Ein Arbeitgeber ist verpflichtet, EHT auf den Wert der Aktienoptionsleistungen zu zahlen, die entstehen, wenn ein Arbeitnehmer, der Aktienoptionen ausübt, nicht für eine Arbeit bei einem Arbeitgeber des Arbeitgebers berichtet, sondern bezahlt wird Von oder durch ein PE des Arbeitgebers in Ontario. Ehemalige Arbeitnehmer Ein Arbeitgeber ist verpflichtet, EHT auf den Wert der Aktienoptionsleistungen eines ehemaligen Arbeitnehmers zu entrichten, wenn die ehemalige Arbeitnehmervergütung an dem Tag, an dem die Einzelperson nicht mehr Arbeitnehmer ist, der EHT unterliegt. 2. Wenn Aktienoptionen Vorteile werden Taxablepara Allgemeine Regel Ein Mitarbeiter, der eine Aktienoption zum Erwerb von Wertpapieren ausübt, muss eine Erwerbseinkommensleistung nach § 7 des Bundes-ITA beinhalten. Kanadisch kontrollierte private Körperschaften (CCPCs) Wenn der Arbeitgeber ein CCPC im Sinne des § 248 Abs. 1 ITA ist. Wird davon ausgegangen, dass der Arbeitnehmer zum Zeitpunkt der Entsendung des Arbeitnehmers eine steuerpflichtige Leistung nach § 7 des Bundes-ITA erhalten hat. Die Arbeitgeber sind verpflichtet, EHT zu zahlen, wenn der Mitarbeiter (oder ehemaliger Mitarbeiter) über die Aktien verfügt. Wo Mitarbeiteraktienoptionen von einem CCPC ausgegeben werden. Sondern vom Arbeitnehmer ausgeübt werden, nachdem die Gesellschaft aufgehört hat, ein CCPC zu sein. Wird der Wert der Leistung in die Vergütung für Zwecke der EHT einbezogen, wenn der Mitarbeiter über die Wertpapiere verfügt. Nicht-kanadische kontrollierte private Kapitalgesellschaften (Nicht-CCPC) Ein steuerpflichtiger Vorteil, der sich aus einem Mitarbeiter ergibt, der Aktienoptionen auf Wertpapiere ausübt, die kein CCPC sind. Einschließlich börsennotierter Wertpapiere oder Wertpapiere eines ausländisch beherrschten Unternehmens, bei der Ausübung der Optionen in den Erwerbseinkommen einbezogen werden. EHT ist zahlbar in dem Jahr, in dem der Mitarbeiter die Aktienoptionen ausübt. Bundesstundung für die Besteuerung gilt nicht für EHT Nur für Zwecke der Einkommensteuer kann ein Arbeitnehmer die Besteuerung einiger oder aller Leistungen, die sich aus der Ausübung von Aktienoptionen ergeben, auf den Erwerb börsennotierter Wertpapiere bis zu dem Zeitpunkt, zu dem der Arbeitnehmer über die Wertpapiere verfügt, aufschieben. Die föderale Aufhebung der Besteuerung von Aktienoptionsleistungen gilt nicht für EHT-Zwecke. Arbeitgeber sind verpflichtet, EHT auf Aktienoptionsleistungen in dem Jahr zu bezahlen, in dem der Mitarbeiter die Aktienoptionen ausübt. 3. Arbeitgeber, die wissenschaftliche Forschung und experimentelle Entwicklungsprogramme durchführen Für eine begrenzte Zeit sind Arbeitgeber, die direkt wissenschaftliche Forschung und experimentelle Entwicklung durchführen und die Förderkriterien erfüllen, von der Zahlung von EHT auf Aktienoptionsleistungen, die ihre Mitarbeiter erhalten, befreit. Für CCPCs steht die Freistellung für am 18. Mai 2004 gewährte Mitarbeiterbezugsrechte zur Verfügung, sofern die betreffenden Aktien nach dem 2. Mai 2000 und bis zum 31. Dezember 2009 von dem Arbeitnehmer veräußert oder umgetauscht werden. CCPC s steht die Freistellung für die vor dem 18. Mai 2004 gewährten Mitarbeiterbezugsrechte zur Verfügung, sofern die Optionen nach dem 2. Mai 2000 und bis zum 31. Dezember 2009 ausgeübt werden. Alle Aktienoptionen, 17. Mai 2004, unterliegen der EHT. Förderfähigkeitskriterien Um für ein Jahr Anspruch auf diese Freistellung zu haben, muss der Arbeitgeber im Geschäftsjahr des Arbeitnehmers, das dem Jahr vor dem Ende des Steuerjahres vorausgeht, die folgenden Voraussetzungen erfüllen: Der Arbeitgeber muss über ein PE in Ontario Geschäfte tätigen Im vorangegangenen Steuerjahr (siehe unter Existenzgründungen) muss der Arbeitgeber im vorangegangenen Steuerjahr die wissenschaftliche Forschung und die experimentelle Entwicklung (im Sinne von § 248 Abs. 1 ITA) an einem PE in Ontario direkt durchführen Dürfen die förderfähigen Ausgaben des Arbeitgebers für das vorangegangene Steuerjahr nicht weniger als 25 Millionen oder 10 Prozent der Gesamtkosten des Arbeitgebers (wie nachstehend definiert) für das betreffende Steuerjahr betragen, je nachdem, was niedriger ist als die vom Arbeitgeber angegebenen förderfähigen Ausgaben für das vorangegangene Steuerjahr Weniger als 25 Millionen oder 10 Prozent der Arbeitgeber angepasst Gesamtumsatz (wie nachstehend definiert) für das betreffende Steuerjahr, je nachdem, welcher Betrag niedriger ist. Zum Beispiel, wenn der Arbeitgeber erfüllt alle der oben genannten Förderfähigkeit Kriterien in seinem Steuerjahr am 30. Juni 2001 endet, ist es berechtigt, die EHT-Freistellung für das Jahr 2002 Anspruch. Gründungsunternehmen, die kein vorangegangenes Steuerjahr haben, können in ihrem ersten Steuerjahr qualifizierte Prüfungen beantragen. Die wissenschaftliche Forschung und die experimentelle Entwicklung, die in ihrem ersten Steuerjahr durchgeführt wird, bestimmen ihre Anspruchsberechtigung für die ersten und zweiten Jahre, auf die EHT zu zahlen ist. Amalgamationen Im ersten Steuerjahr, das nach einer Verschmelzung endet, kann der Arbeitgeber die Qualifikationsprüfungen auf das Steuerjahr der Vorgängergesellschaften anwenden, die unmittelbar vor der Verschmelzung endete. Förderfähige Ausgaben Bei den förderfähigen Ausgaben handelt es sich um Ausgaben des Arbeitgebers, die unmittelbar wissenschaftliche Forschung und experimentelle Entwicklung durchführen, die für die RampD-Superzulage nach dem Körperschaftssteuergesetz (Ontario) geeignet sind. Die vom Arbeitgeber für die Durchführung von RampD für ein anderes Unternehmen erhaltenen Zahlungen sind als zuschussfähige Ausgaben enthalten. Die vom Arbeitgeber an ein anderes Unternehmen für RampD durch die andere Einrichtung geleisteten Zahlungen sind nicht als zuschussfähige Ausgaben des Arbeitgebers enthalten. Insbesondere werden die förderfähigen Ausgaben des Arbeitgebers für ein Steuerjahr als (ABminusC) berechnet, wobei: die Summe der Ausgaben im Steuerjahr bei einem PE in Ontario ist, die jeweils eine qualifizierte Aufwendung nach § 12 (1 ) Des Körperschaftsteuergesetzes (Ontario) und ist entweder ein in § 37 Abs. 1 Buchst. A Ziff. I) oder § 37 Abs. 1 Buchst. B Ziffer i der ITA des Bundes oder eines vorgeschriebenen Stimmrechtsvertrages (siehe Ziff (Buchstabe b) der Definition qualifizierter Ausgaben in § 127 Abs. 9 ITA) für das Steuerjahr die Herabsetzung des A gemäß §§ 127 Abs. 18 bis 20 des ITA des Bundes Und ist der vom Arbeitgeber gezahlte oder zu zahlende Betrag, der in dem in A enthaltenen Besteuerungsjahr gezahlt wird, und das wäre eine Vertragserfüllung im Sinne von § 127 Abs. 9 ITA an den Empfänger des Betrags . Spezifizierte förderfähige Ausgaben Die förderfähigen Ausgaben des Arbeitgebers für ein Steuerjahr beinhalten: die förderfähigen Ausgaben des Arbeitgebers für das Steuerjahr, in dem die Arbeitgeber den Anteil der förderfähigen Ausgaben einer Partnerschaft teilen, in der sie während eines Steuerzeitraums der Partnerschaft, der mit der Besteuerung endet, Mitglied sind Jahr und förderfähigen Ausgaben der einzelnen assoziierten Unternehmen, die ein PE in Kanada für alle Steuerjahr, das im Jahr der Arbeitgeber endet, einschließlich der verbundenen Unternehmen Anteil der förderfähigen Ausgaben einer Partnerschaft, in der es Mitglied ist. Gesamtaufwendungen Die Gesamtkosten der Arbeitgeber werden nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) mit Ausnahme der außerordentlichen Posten ermittelt. Konsolidierungs - und Equity-Methoden sind nicht anzuwenden. Gesamtertrag Der Gesamtumsatz eines Arbeitgebers ist der nach GAAP ermittelte Bruttoumsatz (nicht unter Verwendung der Konsolidierungsmethode und der Equity-Methode), abzüglich etwaiger Bruttoerlöse aus Transaktionen mit assoziierten Unternehmen mit Sitz in Kanada oder Personengesellschaften, an denen der Arbeitgeber oder die assoziierten Unternehmen beteiligt sind Gesellschaft ist Mitglied. Bereinigte Gesamterlöse Die Arbeitgeber bereinigten die Gesamteinnahmen für ein Steuerjahr insgesamt die Summe der folgenden Beträge: Gesamteinkünfte des Arbeitgebers für das Steuerjahr, in dem die Arbeitgeber an dem Gesamtumsatz einer Personengesellschaft beteiligt sind, in der sie während einer Geschäftsjahresperiode Mitglied ist Partnerschaft, die in dem Steuerjahr endet Gesamtumsatz von jedem assoziierten Unternehmen, das ein PE in Kanada für alle Steuerjahr, das im Arbeitgeber Steuerjahr endet, einschließlich der damit verbundenen Unternehmen. Kurz - oder Mehrfachbesteuerungsjahre Die zuschussfähigen Aufwendungen, Gesamtausgaben und Gesamterlöse werden auf Volljahresbeträge hochgerechnet, wenn es in einem Kalenderjahr kurze oder mehrjährige Besteuerungsjahre gibt. Partnerschaften Ist ein Partner ein bestimmtes Mitglied einer Personengesellschaft (im Sinne von § 248 Abs. 1 ITA), so gilt der Anteil der förderfähigen Ausgaben, Gesamtausgaben und Gesamtumsatz der dem Partner zuzurechnenden Partnerschaft als null . 4. Zusammenfassung der EHT auf Stock OptionsparaSECTION 2. HINTERGRUND Abschnitt 280G bestreitet einen Abzug für jede überschüssige Fallschirmzahlung. § 4999 bestimmt für den Empfänger einer überschüssigen Fallschirmzahlung eine nicht abzugsfähige 20-Prozent-Verbrauchsteuer im Sinne von § 280 G (b). Eine überschüssige Fallschirmzahlung ist in Sekt 280G (b) (1) als Betrag definiert, der dem Überschuss einer Fallschirmzahlung über dem Teil des disqualifizierten Einzelgrundbetrags entspricht, der einer solchen Zahlung zugewiesen ist. § 280G (b) (2) (A) definiert eine Fallschirmzahlung als eine Zahlung in der Art der Entschädigung (oder zugunsten) einer disqualifizierten Person, wenn (i) diese Zahlung von einer Änderung des Eigentums an einer Die tatsächliche Kontrolle eines Unternehmens oder das Eigentum an einem wesentlichen Teil des Vermögens eines Unternehmens (eine Änderung des Eigentums oder der Kontrolle) und (ii) der gesamte Barwert der Zahlungen in der Art der Entschädigung, die unabdingbar sind Bei einer solchen Änderung gleich oder größer als ein Betrag ist, der gleich dem dreifachen der Grundmenge ist. Eine Fallschirmzahlung schließt auch jede Zahlung in der Art der Entschädigung oder zugunsten einer disqualifizierten Einzelperson ein, wenn die Zahlung gemäß einer Vereinbarung erfolgt, die gegen alle allgemein durchgeführten Wertpapiergesetze oder Verordnungen verstößt. Eine Vergütung für die Zwecke der Sekt 280G beinhaltet die Übertragung einer Option (einschließlich einer Option, auf die die Sekte 421 Anwendung findet), ohne Rücksicht darauf, ob die Option einen leicht feststellbaren Marktwert im Sinne des Paragraphen 83 hat (Im Sinne des Abschnitts 1.83-3 (b) und (j) des Einkommenssteuergesetzes). Für die Zwecke der Sekt. 280G sind Aktienoptionen zu bewerten, wenn eine Zahlung in der Art der Vergütung die Übertragung einer Aktienoption, wie die Gewährung oder Ausübung einer Aktienoption, im Zusammenhang mit einer Änderung des Eigentums oder der Kontrolle beinhaltet. Dieses Erlösungsverfahren enthält Leitlinien für die Bewertung einer Aktienoption zu diesem Zweck. Dieses Erhebungsverfahren gilt jedoch nicht für Zwecke der Bewertung einer Zahlung in bar (oder Eigentum), auch wenn der Betrag der Zahlung durch Bezug auf die Streichung einer Aktienoption bestimmt wird. Der Wert einer Option wird gemäß sect1.280G-1, QA-13 unter allen Tatsachen und Umständen im Einzelfall bestimmt. Zu den für eine solche Bestimmung relevanten Faktoren gehören unter anderem: die Differenz zwischen dem Optionsausübungspreis und dem Wert der Eigenschaft, der der Option unterliegt, die Wahrscheinlichkeit, dass der Wert einer solchen Eigenschaft ansteigt oder abnimmt, und der Länge abhängt Des Zeitraums, in dem die Option ausgeübt werden kann. Für die Zwecke der QA-13 kann die Bewertung durch jede Methode bestimmt werden, die vom Kommissar in der veröffentlichten Leitlinie der allgemeinen Anwendbarkeit vorgeschrieben ist. Die Bestimmung, wann eine Änderung des Eigentums oder der Kontrolle für die Zwecke des Abschnitts 280G stattgefunden hat, erfolgt unter den Sektoren 1.280G-1, QA-27 bis QA-29. § 1.280G-1, QA-33, sieht vor, dass, soweit die veröffentlichte allgemeine Gültigkeitserklärung vorliegt, eine erste Schätzung des Wertes einer Option mit anschließender Neubewertung der Bewertung und der Basis vorgenommen werden kann Betrag neu zugeordnet. Rev. Proc. 98-34, 1998-1 C. B. 983, stellt eine Methodik für die Bewertung bestimmter Aktienoptionen für Zwecke der Gabe, des Vermögens und der Erzeugung überspringenden Übergangssteuern zur Verfügung. Die in Rev. Proc. 98-34 ist ein Optionspreismodell, das Faktoren berücksichtigt, die denen ähneln, die vom Financial Accounting Standards Board in der Rechnungslegung für aktienbasierte Vergütungen, Rechnungslegungsstandards Nr. 123 (Fin. Accounting Standards Bd. 1995) (FAS 123). Die Methodik in Rev. Proc. 98-34 gilt nur für die Bewertung einer nicht öffentlich gehandelten Aktienoption für Aktien, die am Bewertungstag auf einem etablierten Wertpapiermarkt öffentlich gehandelt wird. Gleichzeitig mit der Erteilung des Verordnungsvorschlags gemäß § 280G (vgl. §§ 1.280G-1 der Verordnungsvorschlagsordnung 67 6730), Rev. Proc. 2002-13 wurde für die Bewertung von Aktienoptionen (einschließlich einer Methode der sicheren Hafenbewertung) für die Zwecke des Sektats 280G und 4999 begeben. 2002-45 modifizierte verschiedene Teile von Rev. Proc. 2002-13. Diese Erlösprozedur setzt Rev. Proc. 2002-13 und Rev. Proc. Um zusätzliche Fragen im Zusammenhang mit der Bewertung von Aktienoptionen im Zusammenhang mit einer Änderung des Eigentums oder der Kontrolle nach §§ 280G und 4999 zu behandeln. ABSCHNITT 3. STOCK OPTION VALUATION 01 Allgemeine Regel. Ein Steuerpflichtiger kann eine Aktienoption ohne Rücksicht darauf, ob die Option öffentlich oder nicht öffentlich gehandelt wird, unter Verwendung einer Bewertungsmethode bewerten, die (i) mit den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (wie FAS 123 oder einem Nachfolgestandard) übereinstimmt und (ii ) Berücksichtigt die in Abschnitt 1.280G-1, QA 13 vorgesehenen Faktoren. Die Methode des sicheren Hafens gemäß Abschnitt 4 dieses Einnahmenverfahrens und Rev. Proc. 98-34 gelten als im Einklang mit den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen und berücksichtigen die in Abschnitt 1.280G-1, QA 13 vorgesehenen Faktoren. Für die Zwecke des sectsect 280G und 4999 sowie dieses Erlösverfahren wird der Wert einer Aktienoption nicht berücksichtigt Wenn die Option nur unter Bezugnahme auf den Spread zwischen dem Ausübungspreis der Option und dem Wert der Aktie zum Zeitpunkt der Änderung des Eigentums oder der Kontrolle bewertet wird. 02 Zahlungsdatum. Für die Zwecke dieses Erlösverfahrens ist der Bewertungstag das gemäß § 280G festgestellte Zahlungsdatum. Daher wird die Bewertung einer Aktienoption auf Basis des Spread, der Volatilität des Basiswerts, des Optionszeitraums und sonstiger relevanter Faktoren zu diesem Zeitpunkt ermittelt. 03 Ersetzung einer Option. Soweit neben der Vesting, abhängig von der Änderung des Eigentums oder der Kontrolle, eine Ausübung einer Option auf eine andere Aktie für die Option erfolgt, erfolgt die Bewertung auf der substituierten Option. 04 Neuberechnung. Nach §§ 1.280G-1, QA-33, für die Zwecke des §§ 280G und 4999, ist es dem Zahler gestattet, den Wert einer Option während des 18-Monats-Zeitraums, der am Tag des Eigentumswechsel beginnt, neu zu bestimmen (Nachprüfungszeitraum) gemäß diesem Einnahmenverfahren. Eine Neuberechnung ist zulässig, wenn während der Neuberechnung eine der folgenden Bedingungen eintritt: (1) es besteht eine Änderung der Laufzeit der Option aufgrund einer Beendigung des Beschäftigungsverhältnisses oder (2) eine Veränderung der Volatilität Die Bestände. Unabhängig davon, ob der Wert der Option neu bestimmt wird, muss eine erste Bestimmung des Wertes der Option gemäß diesem Erlösverfahren erfolgen. Diese erste Bewertung ist der Betrag der Zahlung, vorbehaltlich einer ansonsten anwendbaren Anpassung (z. B. gemäß §§ 1.280G-1, QA-24). Dieser Betrag wird verwendet, um zu ermitteln, ob es Fallschirmzahlungen gibt, und um überschüssige Fallschirmzahlungen und etwaige Verbrauchsteuern, die mit der Übertragung der Option verbunden sind, zu berechnen. Eine Neuberechnung im Rahmen dieses Erlösverfahrens ist am Tag der Zahlung zu bestimmen, der bei der ersten Berechnung (d. H. Dem Bewertungsdatum) verwendet wurde. Während die Laufzeitannahme und die Volatilitätsannahme neu bestimmt werden können, werden die Spreads und die Zinsannahmen weiterhin am Bewertungstag ermittelt. Für Zwecke der Neubestimmung des Wertes der Option ist es dem Arbeitgeber gestattet, ein anderes Verfahren als das bei der Ermittlung der Anfangsbestimmung verwendete Verfahren zu verwenden, vorausgesetzt, dass beide Verfahren unter dieser Einnahmeprozedur ansonsten erlaubt sind. Wenn der Wert einer Option im Rahmen dieses Erlösverfahrens neu berechnet wird, müssen die Fallschirmzahlungen und die Überschreitung der Fallschirmzahlungen mit der neu ermittelten Bewertung neu berechnet werden. Der Basisbetrag muss jedoch nicht neu verteilt werden, der für die Fallschirmzahlung zugeteilte Basisbetrag darf bei allen Anpassungen der für die Option getroffenen Verbrauchsteuern gleich bleiben. Diese Anpassung kann nur durch Einreichung einer geänderten Rendite für das steuerpflichtige Jahr, das den Zahlungstermin enthält, geltend gemacht werden. ABSCHNITT 4. BEWERTUNG SICHERES HAFEN Im Allgemeinen. Die Methode der sicheren Hafenbewertung dieses Ertragsverfahrens basiert auf dem Black-Scholes-Modell und berücksichtigt zum Bewertungsstichtag folgende Faktoren: (1) die Volatilität des Basiswerts, (2) den Ausübungspreis von Die Option, (3) den Wert der Aktie zum Zeitpunkt der Bewertung (den 8220-Spot-Preis8221) und (4) die Laufzeit der Option am Bewertungsstichtag. Der sichere Hafenwert der Option entspricht (i) der Anzahl der von den Optionen abgedeckten Aktien, multipliziert mit (ii) dem Kassakurs der Aktie, und multipliziert mit (iii) einem Bewertungsfaktor, der anhand der oben beschriebenen Faktoren ermittelt wurde Die Tabelle am Ende dieses Einnahmenverfahrens. Weitere relevante Faktoren, darunter risikoloser Zins - satz und Annahmen im Zusammenhang mit Dividendenrenditen, sind in der Tabelle enthalten. Um den Bewertungsfaktor zu bestimmen, muss der Steuerpflichtige die Volatilitäts-, Spreads - und Optionsfaktoren wie nachfolgend beschrieben bestimmen. Um auf dieses Ertragsverfahren zurückgreifen zu können, müssen Annahmen für die Zwecke dieses Ertragsverfahrens und die Festlegung eines jeden Faktors vernünftig sein und mit den Annahmen über andere Optionen, die im Zusammenhang mit der Änderung des Eigentums oder der Kontrolle bewertet werden können, übereinstimmen. 02 Volatilität. Der Steuerpflichtige muss feststellen, ob die Volatilität des Basiswertes niedrig, mittel oder hoch ist. Falls die Bewertung auf einer substituierten Option gemäß Ziffer 3.03 beruht, wird die Volatilität auf der Grundlage der Aktie unter der substituierten Option ermittelt. Zu diesem Zweck verfügt ein Aktien mit geringer Volatilität über eine jährliche Standardabweichung von 30 Prozent oder weniger. Ein Medium Volatilität hat eine jährliche Standardabweichung von mehr als 30 Prozent, aber weniger als 70 Prozent. Ein hoher Volatilitätsbestand hat eine jährliche Standardabweichung von 70 Prozent oder mehr. Wenn die Aktie öffentlich auf einem etablierten Wertpapiermarkt (oder anderweitig) gehandelt wird, muss die erwartete Volatilität des Basiswerts, der für Zwecke der Volatilität im Rahmen dieses Ertragsprozesses verwendet wird, die Volatilität für das letzte Jahr sein, das in den jüngsten Jahresabschlüssen der Gesellschaft. Wenn die Aktie nicht auf einem etablierten Wertpapiermarkt oder auf andere Weise öffentlich gehandelt wird, die Aktie jedoch gemäß dem Securities Exchange Act von 1934 registriert werden muss, wird die Volatilität für diese Aktien mit der Volatilität eines vergleichbaren Unternehmens gleichgesetzt Wird öffentlich gehandelt. Zu diesem Zweck wird festgestellt, ob ein Unternehmen als vergleichbar betrachtet wird, indem er relevante Merkmale wie Industrie, Unternehmensgröße, Ertrag, Marktkapitalisierung und Schulden-Eigenkapitalstruktur miteinander vergleicht. Wenn die Aktie nicht öffentlich gehandelt wird und die Gesellschaft nicht verpflichtet ist, sich nach dem Securities Exchange Act von 1934 zu registrieren, muss der Steuerpflichtige eine mittlere Volatilität annehmen. Wenn die Aktie nicht gemäß dem Securities Exchange Act von 1934 registriert werden muss, aber das Unternehmen freiwillig seine Aktien registriert und seine Aktien öffentlich gehandelt werden, muss das Unternehmen die Volatilität des Basiswerts verwenden. 03 Zwischen Ausübungspreis und Spotpreis verbreiten. Der Faktor, der auf dem Spread zwischen dem Ausübungspreis und dem Kassakurs basiert, wird berechnet, indem der Kassakurs durch den Ausübungspreis dividiert und abgezogen wird. (1) Wird die Aktie nicht öffentlich gehandelt, ist die Ermittlung des Kassakurses zu diesem Zweck angemessen und Die für den Bestand im Zusammenhang mit der Transaktion, die zu einer Änderung des Eigentums oder der Kontrolle nach § 280G Buchstabe b Nummer 2 Buchstabe A führt, bestimmt werden. Für die Bestimmung des Faktors auf der Grundlage des Spread zwischen dem Ausübungspreis und dem Kassakurs gemäß der Tabelle kann der resultierende Prozentsatz auf das nächstkleinere Intervall abgerundet werden. Wenn dieser Faktor 220 überschreitet, kann diese Methode für den sicheren Hafen nicht zur Bewertung der Aktienoption herangezogen werden. 04 Laufzeit der Option. Die Laufzeit der Option ist die Anzahl der vollen Monate zwischen dem Bewertungstag und dem spätesten Datum, an dem die Option ausläuft. Für die Bestimmung des Begriffsfaktors in der Tabelle kann die Anzahl der vollen Monate auf das nächstkleinere 12-Monats-Intervall abgerundet werden. Wenn die Laufzeit der Option 10 Jahre übersteigt (120 Monate), dann kann diese Methode für den sicheren Hafen nicht zur Bewertung der Aktienoption herangezogen werden. Wenn die Restlaufzeit der Option weniger als 12 Monate beträgt, kann der Steuerpflichtige auf das 3-Monats-Intervall abrunden. Für die Zwecke dieses Absatzes ist der Steuerpflichtige berechtigt, die erwartete Laufzeit der Option gemäss Rev. Proc. 98-34. ABSCHNITT 5. BEISPIEL E ist ein Angestellter der Aktiengesellschaft A, einer börsennotierten Aktiengesellschaft. Am 1. September 2004 gewährte A im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen E8217 E-Optionen für den Erwerb von 100.000 Aktien einer Aktie bei 10 je Aktie. Die Optionen sind für 10 Jahre ausübbar. Die Optionen werden am 1. September 2007 ausgeübt, wenn E bis zu diesem Zeitpunkt weiterhin bei A beschäftigt ist, oder wenn eine Änderung des Eigentums oder der Kontrolle eintritt, falls dies früher der Fall ist. Wenn die E8217-Beschäftigung nach Ausübung der Option gekündigt wird, muss die Option bis zum Ablauf der Frist von drei Monaten nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses ausgeübt werden. Am 15. September 2005 erwirbt die Gesellschaft B alle Aktien von A, und A wird in B verschmolzen. Abhängig von der Eigentumsveränderung werden die Optionen der E8217 voll ausgeschöpft und in B-Optionen mit dem gleichen Aggregatspread und dem gleichen Verhältnis umgerechnet Zwischen dem Ausübungspreis und dem Wert der Aktie (ermittelt unmittelbar vor der Wandlung). Zum Zeitpunkt der Gewinnung hat eine Aktie einen fairen Marktwert von 20 und B-Aktie einen fairen Marktwert von 50. So erhält E im Zusammenhang mit dem Eigentümerwechsel voll - ständige Aktienoptionen für 40.000 Aktien der B-Aktie Ein Ausübungspreis von 25. Das Datum der Ausübung und Ersetzung ist das Auszahlungsdatum und damit der Bewertungstag. Mit einer Bewertungsmethode, die diesem Ertragsverfahren entspricht, bestimmt B, dass ab dem Bewertungsstichtag davon auszugehen ist, dass die Volatilität der B-Aktie 0,25 beträgt und dass die verbleibende erwartete Laufzeit der Option 36 Monate beträgt Der risikofreie Zinssatz beträgt 5. B bestimmt, dass der Wert der Option 1.096.000 (oder 27.40 pro Aktie) beträgt. Ohne Rücksicht auf die Änderung des Eigentums war diese Zahlung nur für die Dauer der Leistungserbringung für die Gesellschaft A während eines bestimmten Zeitraums verantwortlich, und die Zahlung ist teilweise auf die Leistungserbringung vor dem Datum der Zahlung zurückzuführen. Daher wird der Teil der Zahlung, die von der Änderung des Eigentums abhängig ist, unter der Sektion 1.280G-1, QA-24 (c) bestimmt. Die Beschleunigung der Ausübung einer Aktienoption wird als wesentlich erhöht den Wert der Zahlung. Daher wird davon ausgegangen, dass der zukünftige Wert der Zahlung gleich der Zahlung ist. Unter den Sektoren 1.280G-1, QA-31 und 32 wird der Barwert der Option mit 975.000 ermittelt. Die Ausübung der Option wurde um 23 volle Monate beschleunigt. Daher beträgt der Teil der Zahlung, der von der Änderung des Eigentums abhängig ist, 373.080, die Summe von (1) 121.000 (der Betrag, um den 1.096.000, übersteigt 975.000) und (2) 252.080 (23 Monate mal 1 mal 1.096.000). Der Wert der Zahlung in Bezug auf die Optionen 373.080 wird bei der Bestimmung berücksichtigt, ob A Fallschirmzahlungen erhalten hat, und wenn ja, der Teil der Fallschirmzahlungen, die über Fallschirmzahlungen hinausgehen. Für die Zwecke dieses Beispiels wird angenommen, dass E Fallschirmzahlungen erhält und dass 50.000 in Basisbetrag dieser Zahlung zugewiesen werden. In diesem Fall ist 323.080 der Zahlung eine überschüssige Fallschirmzahlung, und die Verbrauchsteuer nach Abschnitt 4999 ist 64.616. B muss seinen Verpflichtungen gemäß § 4999 c) in Bezug auf diesen Betrag genügen und E ist für die Verbrauchsteuer im Zusammenhang mit dieser Zahlung für das Steuerjahr E8217 des Jahres 2005 verantwortlich. B kann die Höhe der überschüssigen Fallschirmzahlung nicht als Abzug geltend machen. Am 1. Juli 2006 wird die Beschäftigung von E8217 beendet, wodurch die Laufzeit der Option verkürzt wird. Folglich beträgt die tatsächliche Laufzeit der Option, gemessen ab dem Zeitpunkt des Eigentumswechsels, 12 Monate (die 9 vollen Monate, in denen E nach dem Eigentumswechsel beschäftigt wurde, zuzüglich der 3 Monate nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses, in dem E Kann die Option ausüben). B beschließt, den Wert der Optionen zum Bewertungsstichtag gemäß Ziffer 3.04 dieses Ertragsverfahrens unter Verwendung des Wertes der B-Aktie bei Eigentumswechsel, 50 und des Ausübungspreises von 25 a Aktie neu zu berechnen. Zusätzlich verwendet B die gleiche 5 risikofreie Annahmequote, die in der Anfangsbewertung verwendet wird. Schließlich bestimmt B, dass 0,25 weiterhin eine vernünftige Annahme für die Volatilität darstellt. Der Wert der Option ist, wie neu berechnet, 1.030.000 (oder 25,75 a Aktie). Dieser Wert wird dann verwendet, um den Teil der Zahlung neu zu bestimmen, der von der Änderung des Eigentums unter der Sekte 1.280G-1, QA-24 (c) abhängig ist. Dieser Betrag beläuft sich auf 350.800, der Betrag von (1) 113.900 (der Betrag, um den der Wert der Zahlung, 1.030.000, den Barwert der Zahlung, bestimmt 916.100) übersteigt, und (2) 236.900 (23 mal 1 mal 1.030.000 ). Unter Verwendung des Basisbetrages, der anfänglich dieser Zahlung zugewiesen wurde, beträgt 50.000 der Teil der Zahlung, die eine überschüssige Fallschirmzahlung ist, 300.800 und die Verbrauchsteuer 60.160. E ist es gestattet, eine geänderte Rendite für 2005 unter Verwendung der überarbeiteten Berechnungen als Grundlage für die Geltendmachung einer Erstattung von 4.456 einzureichen. ABSCHNITT 6. WIRKUNG AUF ANDERE DOKUMENTE
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